Presupuestos en el ámbito colombiano · Iris de Almíbar V2
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El Presupuesto Empresarial:
Marco Teórico y Aplicación Práctica
Fundamentos académicos, tipos, normativa y cuatro presupuestos aplicados al proyecto de panadería artesanal Iris de Almíbar.
Definiciones del Presupuesto
El presupuesto constituye uno de los instrumentos de gestión más relevantes en el ámbito organizacional. A continuación se presentan sus principales acepciones desde perspectivas académicas, normativas y gerenciales.
El presupuesto es la expresión cuantitativa formal de los objetivos que la gerencia se propone alcanzar durante un período determinado, mediante la adopción de las estrategias necesarias para lograrlos.
— Burbano Ruiz, J. E. (2011). Presupuestos: Enfoque de gestión, planeación y control de recursos. McGraw-Hill.Desde una perspectiva amplia, el concepto de presupuesto recoge diversas dimensiones que conviene distinguir para su correcto análisis y aplicación:
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Definición etimológica Del latín prae (antes) y supponere (suponer). Un presupuesto es, en esencia, una suposición anticipada: la estimación razonada de ingresos, costos, gastos y recursos que una entidad proyecta para un período futuro.
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Definición contable y financiera Instrumento financiero que refleja, en unidades monetarias, el plan de acción de una organización. Constituye la base para el control financiero y la comparación con los resultados reales, facilitando la toma de decisiones.
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Definición en el ámbito público colombiano Conforme al Estatuto Orgánico del Presupuesto (Decreto 111 de 1996), el presupuesto de la Nación es el instrumento de política fiscal que contiene el cálculo anticipado de los ingresos y la autorización máxima de los gastos para una vigencia fiscal. Compuesto por: Presupuesto de Rentas e Ingresos, Presupuesto de Gastos o Ley de Apropiaciones, y Disposiciones Generales.
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Definición empresarial (sector privado) Plan integrado y coordinado, expresado en términos financieros, respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta dirección. Tiene carácter vinculante para los responsables de cada área funcional.
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Definición según NIIF PYMES (IASB/CTCP) Aunque las NIIF no definen formalmente el "presupuesto" como norma contable, el Marco Conceptual para la Información Financiera reconoce las proyecciones y presupuestos como información útil para evaluar la capacidad de la entidad de generar flujos de efectivo futuros, base para la valoración prospectiva.
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Dimensión de control (Gestión de Proyectos) En la metodología PMI (Project Management Body of Knowledge), el presupuesto del proyecto es la estimación aprobada de los costos del trabajo planificado, resultado de sumar la línea base de costos más las reservas de gestión. Es el punto de referencia para la gestión del valor ganado (EVM).
"El presupuesto no es solo un estado numérico; es la consecuencia lógica de la planeación estratégica y el reflejo monetario de las decisiones que tomará la organización a lo largo del período proyectado."
— Padilla Córdoba, M. (2012). Gestión Financiera con Enfoque de Decisiones. ECOE Ediciones.
En síntesis, el presupuesto integra las dimensiones de planeación, coordinación y control: antes de ejecutarse, orienta las decisiones; durante la ejecución, coordina los recursos entre áreas; y al finalizar el período, sirve como parámetro de evaluación y rendición de cuentas.
Tipos de Presupuesto
La literatura académica y la práctica empresarial colombiana reconocen diversas clasificaciones de los presupuestos. A continuación se presentan los más relevantes, organizados por criterio de clasificación, con ejemplos aplicados.
Por su Contenido
Presupuesto de Ventas
Es el punto de partida del sistema presupuestal. Proyecta el volumen de unidades a vender y los ingresos esperados por producto, canal o región, para un período definido. Determina la capacidad productiva y los requerimientos de recursos.
Una empresa de alimentos proyecta vender 1.200 unidades de pan artesanal a $12.000 c/u en enero, generando ingresos de $14.400.000. El crecimiento esperado del 5% mensual lleva a un total anual de $210.600.000.
Presupuesto de Producción
Determina la cantidad de bienes a producir para satisfacer las ventas proyectadas, considerando los inventarios iniciales y finales deseados. Articula materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación (CIF).
Para cubrir 1.200 unidades de ventas con inventario final de 50 e inicial de 30 uds., la producción requerida es: 1.200 + 50 − 30 = 1.220 unidades a fabricar en el período.
Presupuesto de Compras / Materia Prima
Cuantifica los materiales e insumos necesarios para cumplir el plan de producción, valorados a los precios de mercado. Incluye política de inventarios de materiales y condiciones de pago a proveedores.
Producir 1.220 unidades de pan requiere 48,8 kg de harina (@$2.500/kg) = $122.000. Si se desea inventario final de 5 kg y se tiene inicial de 3 kg, la compra requerida es 48,8 + 5 − 3 = 50,8 kg.
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Calcula el costo de la fuerza laboral directamente vinculada al proceso productivo. Incluye salario básico, factor prestacional (SENA, ICBF, Caja, cesantías, primas, vacaciones) según normativa laboral colombiana.
Panadero con SM 2025 ($1.423.500) + factor prestacional del 52% = costo mensual $2.163.720. Para producir 1.220 unidades, el costo de MOD por unidad es $1.773.
Presupuesto de CIF (Costos Indirectos de Fabricación)
Agrupa todos los costos productivos que no se clasifican como materia prima ni mano de obra directa: depreciaciones de equipos, servicios públicos de planta, arrendamientos productivos, mantenimiento y suministros indirectos.
Arrendamiento horno $450.000 + energía $80.000 + gas $60.000 + mantenimiento $30.000 = CIF mensual $620.000. Tasa de aplicación: $620.000 ÷ 1.220 uds. = $508/unidad.
Presupuesto de Gastos Operacionales
Comprende los gastos de administración (nómina administrativa, arrendamiento, servicios) y de ventas (publicidad, comisiones, transporte) necesarios para operar la empresa, pero no directamente atribuibles a la producción.
Arriendo oficina $850.000 + contabilidad $80.000 + publicidad digital $120.000 + empaques $45.000 = Gastos operacionales $1.095.000/mes, equivalente a $13.140.000 anuales.
Presupuesto de Flujo de Caja
Proyecta los movimientos de efectivo (entradas y salidas) período a período. Permite anticipar déficits o excedentes de liquidez, planear financiamiento y optimizar la gestión del capital de trabajo. Método directo conforme a NIIF PYMES Sección 7.
Entradas enero $14.400.000 – Salidas (costos+gastos) $13.200.000 = Flujo neto $1.200.000. Saldo inicial $500.000 + flujo neto = Saldo final $1.700.000, que pasa como saldo inicial de febrero.
Presupuesto de Capital / Inversión
Planifica la adquisición de activos fijos o inversiones de largo plazo (maquinaria, infraestructura, tecnología), evaluando el retorno sobre la inversión (ROI) y el período de recuperación. Relacionado con el CAPEX empresarial.
Adquisición horno artesanal $3.500.000 en el mes 4, financiado 50% con crédito Bancamía a 24 meses al 1,5% mensual. El CAPEX total del año asciende a $4.800.000 incluyendo utensilios.
Por el Sector y Por el Período
Presupuesto Público
Instrumento de política fiscal del Estado. En Colombia, regulado por el Decreto 111/1996 (EOP) y ejecutado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Contempla el PGN (Presupuesto General de la Nación) y los presupuestos de entidades descentralizadas.
El PGN 2025 aprobado por el Congreso asciende a $523 billones de pesos, con 63% destinado a inversión social, salud, educación y programas de seguridad alimentaria.
Presupuesto por Período
Clasificación temporal: a corto plazo (hasta 1 año, vigencia fiscal), a mediano plazo (2-5 años, planes de desarrollo), y a largo plazo (>5 años, presupuestos de capital e inversión estratégica). Las PYMES colombianas suelen trabajar con horizontes anuales.
Iris de Almíbar maneja presupuesto a corto plazo (12 meses, enero–diciembre 2025) con revisión trimestral, y un plan de expansión a 3 años contemplado en el presupuesto maestro.
Presupuesto Base Cero (PBC)
Metodología en la que cada partida presupuestal debe justificarse desde cero, sin tomar como referencia el presupuesto del año anterior. Obliga a reevaluar la necesidad y costo de cada actividad. Muy útil en entidades con recursos limitados.
Al iniciar operaciones, Iris de Almíbar construye su primer presupuesto desde cero: lista cada insumo, servicio y gasto partiendo de cotizaciones reales, sin asumir ningún gasto heredado.
Presupuesto por Programas y Proyectos
Organiza el gasto según objetivos, programas o proyectos específicos, relacionando los recursos asignados con los resultados esperados. Ampliamente utilizado en el sector público colombiano mediante el BPIN (Banco de Proyectos de Inversión Nacional).
Alcaldía de Bogotá asigna $2.400 millones al programa "Bogotá Productiva – Apoyo PYMES Agroalimentarias", con meta de 500 emprendimientos de economía popular formalizados.
Elementos que Componen el Presupuesto
La elaboración de un presupuesto empresarial en Colombia debe articular componentes técnicos internos con el marco normativo vigente, garantizando la coherencia entre la planeación financiera y las obligaciones legales.
Marco normativo aplicable a empresas colombianas: Decreto 111/1996 (sector público) · NIIF PYMES adoptadas mediante Decreto 3022/2013 y Decreto 2420/2015 · Ley 1314/2009 (regulación contable) · Decreto 624/1989 – Estatuto Tributario · Ley 1819/2016 (reforma tributaria) · Ley 2155/2021 (ley de inversión social).
Elementos Técnicos Internos
"La presupuestación no es un ejercicio contable aislado: es el eslabón que conecta la estrategia con la operación cotidiana de la empresa. Un presupuesto sin control es solo un deseo; un control sin presupuesto es solo reacción."
— Ortiz Anaya, H. (2018). Finanzas para no financistas. Universidad Externado de Colombia.
Presupuestos del Proyecto Artesanal
A continuación se presentan los cuatro presupuestos fundamentales del proyecto Iris de Almíbar, panadería artesanal de masa madre con sede en Bogotá D.C. Todos los valores están expresados en pesos colombianos (COP) y elaborados bajo el marco de las NIIF PYMES, adaptadas a la escala de una microempresa.
Contexto del proyecto: Iris de Almíbar opera bajo el modelo de ghost kitchen (cocina compartida), canal de venta directa + pedidos online. Régimen tributario simplificado. Emprendimiento liderado por socia fundadora con inversión inicial de $500.000. Vigencia presupuestal: enero–diciembre 2025. Los presupuestos en formato Excel con fórmulas dinámicas están disponibles para descarga en el archivo adjunto a esta publicación.
Presupuesto de Ventas – Iris de Almíbar
Este presupuesto proyecta los ingresos por la venta de productos artesanales de masa madre, discriminados por línea de producto. Los precios no incluyen IVA dado que los productos de panadería artesanal están excluidos del impuesto conforme al Artículo 424 del Estatuto Tributario. Se asume un crecimiento escalonado con picos en temporadas altas (febrero, mayo y diciembre).
| Producto Artesanal | T1 (Ene–Mar) | T2 (Abr–Jun) | T3 (Jul–Sep) | T4 (Oct–Dic) | TOTAL ANUAL |
|---|---|---|---|---|---|
| INGRESOS POR VENTAS | |||||
| Pan de masa madre (500g) | $1.128.000 | $1.296.000 | $1.440.000 | $1.824.000 | $5.688.000 |
| Pan integral masa madre (500g) | $882.000 | $1.022.000 | $1.176.000 | $1.526.000 | $4.606.000 |
| Focaccia artesanal (por porción) | $684.000 | $810.000 | $900.000 | $1.170.000 | $3.564.000 |
| Galletas masa madre (x6 uds.) | $2.196.000 | $2.574.000 | $2.826.000 | $3.654.000 | $11.250.000 |
| Muffins de centeno (x4 uds.) | $855.000 | $990.000 | $1.080.000 | $1.470.000 | $4.395.000 |
| Croissant masa madre (x2 uds.) | $752.000 | $888.000 | $976.000 | $1.392.000 | $4.008.000 |
| Kit panadero (harina + levadura) | $608.000 | $760.000 | $874.000 | $1.292.000 | $3.534.000 |
| ▶ TOTAL INGRESOS POR VENTAS | $7.105.000 | $8.340.000 | $9.272.000 | $12.328.000 | $37.045.000 |
| ▶▶ INGRESO ANUAL TOTAL | Enero a Diciembre 2025 | $37.045.000 | |||
Presupuesto de Costos de Producción – Iris de Almíbar
Proyecta todos los costos directamente relacionados con la fabricación de los productos artesanales. Se divide en tres componentes clásicos del costo de producción: materia prima e insumos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (CIF). Los aportes de nómina se calculan conforme al Código Sustantivo del Trabajo y la Ley 21 de 1982.
| Concepto de Costo | T1 | T2 | T3 | T4 | TOTAL ANUAL |
|---|---|---|---|---|---|
| A. MATERIA PRIMA E INSUMOS | |||||
| Harina orgánica x50 kg | $287.000 | $301.000 | $313.000 | $350.000 | $1.251.000 |
| Fermento / levadura masa madre | $54.500 | $58.500 | $62.000 | $68.000 | $243.000 |
| Aceite de oliva x5L | $135.000 | $142.000 | $146.000 | $157.000 | $580.000 |
| Semillas y frutos secos | $76.000 | $87.000 | $93.000 | $103.000 | $359.000 |
| Empaques kraft biodegradables | $127.000 | $141.000 | $149.000 | $177.000 | $594.000 |
| ▶ Subtotal Materia Prima | $773.500 | $827.500 | $872.000 | $1.007.000 | $3.480.000 |
| B. MANO DE OBRA DIRECTA | |||||
| Panadero artesano (SM + prestaciones) | $2.700.000 | $2.700.000 | $2.700.000 | $2.700.000 | $10.800.000 |
| Auxiliar panadería (2 días/sem.) | $1.200.000 | $1.200.000 | $1.200.000 | $1.200.000 | $4.800.000 |
| Aportes parafiscales ≈52% MOD | $2.028.000 | $2.028.000 | $2.028.000 | $2.028.000 | $8.112.000 |
| ▶ Subtotal Mano de Obra Directa | $5.928.000 | $5.928.000 | $5.928.000 | $5.928.000 | $23.712.000 |
| C. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF) | |||||
| Alquiler horno ghost kitchen | $1.350.000 | $1.350.000 | $1.350.000 | $1.350.000 | $5.400.000 |
| Gas natural (horneado) | $240.000 | $265.000 | $281.000 | $320.000 | $1.106.000 |
| Energía eléctrica producción | $180.000 | $196.000 | $207.000 | $237.000 | $820.000 |
| Mantenimiento equipos (bimestral) | $50.000 | $50.000 | $50.000 | $50.000 | $200.000 |
| ▶ Subtotal CIF | $1.968.000 | $2.029.000 | $2.076.000 | $2.145.000 | $8.218.000 |
| ▶▶ COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN | $8.669.500 | $8.784.500 | $8.876.000 | $9.080.000 | $35.410.000 |
Presupuesto de Gastos Operacionales – Iris de Almíbar
Incluye todos los gastos del período no imputables directamente a la producción. Se subdivide en gastos de administración, gastos de ventas y marketing, y gastos financieros. La participación en mercados artesanales (Paloquemao, Mercado de la Concordia) se presupuesta como gasto de ventas de alto impacto para el posicionamiento de marca.
| Concepto de Gasto | T1 | T2 | T3 | T4 | TOTAL ANUAL |
|---|---|---|---|---|---|
| A. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN | |||||
| Honorarios contador | $240.000 | $240.000 | $240.000 | $240.000 | $960.000 |
| Internet + telefonía | $195.000 | $195.000 | $195.000 | $195.000 | $780.000 |
| Matrícula mercantil CCB (año) | $0 | $150.000 | $0 | $0 | $150.000 |
| Seguros responsabilidad civil | $120.000 | $0 | $120.000 | $0 | $240.000 |
| Renovación INVIMA | $0 | $0 | $0 | $350.000 | $350.000 |
| ▶ Subtotal Gastos Administración | $555.000 | $585.000 | $555.000 | $785.000 | $2.480.000 |
| B. GASTOS DE VENTAS Y MARKETING | |||||
| Publicidad Meta / Instagram Ads | $180.000 | $240.000 | $280.000 | $470.000 | $1.170.000 |
| Fotografía de productos | $0 | $200.000 | $200.000 | $0 | $400.000 |
| Participación mercados artesanales | $80.000 | $80.000 | $80.000 | $80.000 | $320.000 |
| Domicilios / comisión app | $80.000 | $96.000 | $107.000 | $140.000 | $423.000 |
| Muestras y degustaciones | $65.000 | $75.000 | $85.000 | $125.000 | $350.000 |
| ▶ Subtotal Gastos Ventas | $405.000 | $691.000 | $752.000 | $815.000 | $2.663.000 |
| C. GASTOS FINANCIEROS | |||||
| Comisiones bancarias / datáfono | $37.500 | $41.500 | $44.500 | $52.000 | $175.500 |
| Cuota crédito microfinanzas Bancamía | $285.000 | $285.000 | $285.000 | $285.000 | $1.140.000 |
| ▶ Subtotal Gastos Financieros | $322.500 | $326.500 | $329.500 | $337.000 | $1.315.500 |
| ▶▶ TOTAL GASTOS OPERACIONALES | $1.282.500 | $1.602.500 | $1.636.500 | $1.937.000 | $6.458.500 |
Presupuesto de Flujo de Caja – Iris de Almíbar
El flujo de caja integra los presupuestos anteriores para proyectar la posición de liquidez de la empresa período a período. Se elabora por el método directo, discriminando entradas y salidas de efectivo de las actividades operacionales. Se considera que el 80% de las ventas se cobran al contado y el 20% en el mes siguiente. El saldo inicial corresponde al aporte de la socia fundadora.
| Concepto | S1 (Ene–Jun) | S2 (Jul–Dic) | TOTAL ANUAL |
|---|---|---|---|
| SALDO INICIAL DE CAJA | $500.000 | — | $500.000 |
| (+) ENTRADAS DE EFECTIVO | |||
| Cobro ventas contado (80%) | $12.352.000 | $15.676.800 | $28.028.800 |
| Cobro ventas crédito anterior (20%) | $2.586.600 | $4.128.200 | $6.714.800 |
| Ingresos talleres y cursos | $300.000 | $300.000 | $600.000 |
| ▶ TOTAL ENTRADAS | $15.238.600 | $20.105.000 | $35.343.600 |
| (-) SALIDAS DE EFECTIVO | |||
| Pago costos de producción (IA-02) | $17.453.000 | $17.956.000 | $35.409.000 |
| Pago gastos operacionales (IA-03) | $2.885.000 | $3.573.500 | $6.458.500 |
| Inversión en equipo / infraestructura | $500.000 | $0 | $500.000 |
| ▶ TOTAL SALIDAS | $20.838.000 | $21.529.500 | $42.367.500 |
| FLUJO NETO DEL PERÍODO | ($5.599.400) | ($1.424.500) | ($7.023.900) |
| ▶▶ SALDO FINAL DE CAJA | $500.000 − déficit cubierto con crédito | Recuperación gradual S2 | Ver nota explicativa |
Marco Normativo y Bibliografía
📚 Referencias Bibliográficas
- Burbano Ruiz, J. E. (2011). Presupuestos: Enfoque de gestión, planeación y control de recursos (4.ª ed.). McGraw-Hill Interamericana.
- Ortiz Anaya, H. (2018). Finanzas para no financistas. Universidad Externado de Colombia.
- Padilla Córdoba, M. (2012). Gestión Financiera con Enfoque de Decisiones. ECOE Ediciones.
- Sinisterra Valencia, G., & Polanco Izquierdo, L. E. (2017). Contabilidad Administrativa (2.ª ed.). ECOE Ediciones.
- Project Management Institute. (2021). A Guide to the Project Management Body of Knowledge (PMBOK Guide) (7.ª ed.). PMI.
- IASB – Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2015). NIIF para las PYMES. IASC Foundation.
⚖️ Marco Normativo Colombiano Aplicable
- Decreto 111 de 1996 — Estatuto Orgánico del Presupuesto (Sector Público).
- Ley 1314 de 2009 — Regulación de los principios y normas de contabilidad e información financiera.
- Decreto 3022 de 2013 y Decreto 2420 de 2015 — Adopción de NIIF PYMES en Colombia (Grupo 2).
- Decreto 624 de 1989 — Estatuto Tributario: Artículos 107 (deducibilidad), 392 (retención honorarios), 420 y 424 (IVA — exclusiones).
- Ley 2277 de 2022 — Reforma Tributaria: modificaciones al impuesto de renta, régimen simple y ZESE.
- Código Sustantivo del Trabajo (CST) — Factor prestacional, vacaciones, cesantías y primas de servicio.
- Ley 100 de 1993 — Sistema de Seguridad Social Integral (salud y pensión).
- Ley 21 de 1982 — Régimen del subsidio familiar y aportes parafiscales (SENA, ICBF, CCF).
- Resolución INVIMA 2674 de 2013 — Requisitos sanitarios para establecimientos de alimentos artesanales.
- Decreto 1077 de 2015 y ss. — Normas aplicables a la actividad comercial de alimentos en Bogotá D.C.
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